איך עובד הפטור על קצבה מזכה
מי שהגיע לגיל הזכאות, כלומר גיל הפרישה (67 לגבר, לאישה לפי שנת הלידה) או תחילת קבלת הקצבה, המאוחר מביניהם, זכאי לפטור ממס על חלק מהקצבה. מי שפרש פרישה מוקדמת בשל נכות יציבה של 75% ומעלה נחשב כמי שהגיע לגיל הפרישה כבר במועד הפרישה (סעיף 9א(א)). גודל הפטור נגזר משני מספרים שבחוק: תקרת הקצבה המזכה, 9,430 ₪ לחודש בשנים 2024–2027, ושיעור הפטור שעולה במדרגות: 57% ב־2025, 57.5% ב־2026, 62.5% ב־2027 ו־67% מ־2028. ב־2026 הפטור המרבי הוא 5,422.25 ₪ לחודש; כפול 180 (מכפיל ההמרה להון) זה ההון הפטור: 976,005 ₪. את ההון הזה אפשר "להוציא" כפטור חודשי על הקצבה, כסכום חד־פעמי פטור (היוון), או בשילוב, וזו הבחירה שמקבעים בטופס 161ד.
למה פיצויים שמשכתם מקטינים את הפטור פי 1.3502
החוק רואה במענקים הפטורים ניצול מוקדם של אותו פטור. "מענקים פטורים" הם פיצויי הפיטורים הפטורים לפי סעיף 9(7א)(א) בעד שנות העבודה כשכיר שלפני גיל הזכאות, עד 32 שנות עבודה, וכן משיכות פטורות של עצמאי לפי סעיף 9(7ב). לא נספרים: פיצויים שהושארו בקופה לקצבה, מענקים של מי שפרש בנכות יציבה של 75% ומעלה, מענק נוסף לקצבה ששולם למשרתי קבע (סעיף 15 לחוק שירות הקבע (גמלאות)), לשוטרים ולסוהרים (סעיף 22 לחוק שירות המדינה (גמלאות), בכפוף לסעיף 77 לאותו חוק) ולעובדי שירותי הביטחון (סעיף 63ב לאותו חוק), מענקים שהתקבלו לפני 14.5.2012 ויותר מ־15 שנה לפני הקצבה המזכה הראשונה, מענקים בעד שנות עבודה שאחרי גיל הזכאות. בחירת חודש המדד במחשבון נעשית לפי מוסכמת יום 16, ולא לפי לוח הפרסום בפועל של הלמ״ס (לרבות שעות, שבתות וחגים). כל מענק שנספר מוצמד למדד מיום קבלתו עד 1 בינואר של שנת גיל הזכאות (גם מענק שהתקבל במהלך אותה שנה או אחריה מובא לאחור לערכו באותו 1 בינואר, כפי שמבהיר חוזר מס הכנסה 2/2013 בסעיף 4.2.2) ומוכפל במקדם המלא (כ־1.3502), שהוא 35% מהתקרה כפול 180 חלקי (הפטור לשנת עבודה, 13,750 ₪, כפול 32), והתוצאה יורדת מההון הפטור, עד גובה ההון של הפטור הבסיסי (35% מהתקרה כפול 180); מענקים אינם מקטינים את הפטור הנוסף. בדוגמה שבמחשבון: מענק של 200,000 ₪ שהתקבל ב־6/2016 שווה, צמוד למדד עד 1 בינואר 2026, 238,975 ₪ (פי 1.19); כפול המקדם המלא (כ־1.3502), הפחתה של 322,665 ₪. נשארים 653,340 ₪ הון פטור, כלומר 3,629.67 ₪ פטורים לחודש במקום 5,422 ₪. על קצבה של 12,000 ₪ המס המשוער הוא 347 ₪ לחודש (עם 2.25 נקודות זיכוי), לעומת 113 ₪ בלי המענק. פיצויים שהושארו בקופה לקצבה אינם "מענק" ואינם מקטינים דבר. מענק שהתקבל לפני ינואר 2005 אינו מוצמד כאן אוטומטית: הצמידו אותו קודם, למשל במחשבון ההצמדה למדד, והזינו את הסכום הצמוד בלי תאריך.
עבדתם יותר מ־32 שנה? רק חלק יחסי מהמענק נספר, 32 חלקי מספר שנות העבודה, והמחשבון עושה זאת כשמזינים את שנות העבודה. בדוגמה של רשות המסים: מענק פטור של 550,000 ₪ בעד 40 שנות עבודה נספר כ־440,000 ₪, ועל קצבה של 12,000 ₪ נשארים 2,122 ₪ פטורים לחודש. לפני היוון פטור, הפחתת המענקים מוגבלת ל־35% מהתקרה, ולכן מי שמיצה 32 שנות מענקים פטורים בתקרה נשאר עם 22.5% מהתקרה, 2,121.75 ₪ לחודש ב־2026. היוון פטור יכול להקטין גם את היתרה הזו עד לאפס; הפטור בפועל לא יעלה על הקצבה שהזנתם. רשות המסים מעגלת את המקדם ל־1.35 בפרסומיה ומחשבת איתו, ולכן חישוב רשמי יכול להיות שונה מכאן בהתאם לסכום המענק.
היוון מול פטור על הקצבה
ההון הפטור הוא סכום אחד ושתי דרכים לנצל אותו. מי שמעדיף סכום חד־פעמי יכול לבקש היוון פטור עד גובה יתרת ההון הפטורה, ואז הפטור החודשי קטן בסכום ההיוון חלקי 180 (סעיף 9א(ה)(2)): בדוגמה, היוון של 300,000 ₪ משאיר פטור של 1,963.00 ₪ לחודש במקום 3,629.67 ₪. היוון פטור שכבר נעשה בעבר, למשל היוון של פנסיה תקציבית, מקטין את הפטור באותו אופן, ולכן מזינים אותו בשדה ההיוון. שני דברים שהמחשבון אינו מחשב: היוון עתידי מקטין גם את הקצבה עצמה, לפי מקדם ההמרה של הקרן ולא לפי 180, וההיוון מקרן פנסיה חדשה או מקופת גמל מותנה בכך שהקצבה שתישאר, יחד עם כל הקצבאות האחרות ופנסיה תקציבית, לא תפחת מהקצבה המזערית, 5,306 ₪ לחודש ב־2026 (סעיף 23 לחוק הפיקוח על קופות גמל); מי שהקצבה שלו אינה עולה על הסכום הזה יכול להוון רק עד 25% מהקצבה ולתקופה של עד 5 שנים. שווה לזכור שהפטור החודשי מתעדכן עם סולם השיעורים, ושהמס על החלק החייב תלוי בגובה הקצבה ובנקודות הזיכוי: מי שהקצבה שלו נמוכה מהפטור ממילא לא ישלם מס על הקצבה. את הבקשה להיוון פטור מגישים עד 90 יום מהיום שבו ניתן לראשונה הפטור על הקצבה.
איך מקבעים בפועל
ממלאים טופס 161ד (בקשה לקיבוע זכויות) ומגישים לפקיד השומה עם אישורי המענקים (טפסי 161 מהמעסיקים), פרטי היוונים קודמים ואישורי הקצבאות. פקיד השומה קובע את יתרת ההון הפטורה ומוציא אישור לקרן הפנסיה, שמנכה מס רק על החלק החייב. הבחירה בין היוון לפטור חודשי היא חד־פעמית, ולכן כדאי לחשב לפני: מצב משפחתי, קצבאות ממקורות נוספים (כולן נספרות יחד כ"קצבה מזכה"), ו"קצבה מוכרת", החלק שמקורו בהפקדות שכבר מוסו, שפטור בנפרד ואינו נכלל כאן: מגיל 60, או ממועד הפרישה למי שפרש בנכות יציבה של 75% ומעלה (סעיף 9א(ב1)).
בטופס (חלק ה) בוחרים גם מה ייעשה בעליות שיעור הפטור בשנים שאחרי גיל הזכאות: חלוקה יחסית בין הקצבה להיוון, הכול להיוון, או הכול לפטור על הקצבה. המחשבון מניח את האפשרות השלישית. אין זו הבטחה לאופן הניכוי אצל כל משלם: לפי הנחיית רשות המסים מ־2.2.2026, סעיף 1.1, מידע עדכני מפקיד השומה קובע. בהיעדרו, סעיף 1.2 מאפשר למקבל קצבה יחידה שמסר אישור קיבוע זכויות, ובו בחירה להגדיל את הפטור החודשי ולהשאיר את סכום ההיוון קבוע, להוסיף לשיעור שבאישור את עליות הסולם מאז שנת הזכאות. דוגמה למי שהגיע לגיל הזכאות לפני 2024 ועומד בתנאים אלה: אישור על 44.4% משנת 2016 שווה ב־2026 ל־52.9% מהתקרה (4,988 ₪ לחודש). המחשבון עצמו מחשב לשנות זכאות 2024 עד 2028 בלבד, כי לפני כן תקרת הקצבה המזכה והפטור לשנת עבודה היו נמוכים יותר. אפשר לקבע גם רטרואקטיבית, בכל עת אחרי גיל הזכאות, ולבקש החזר מס עד 6 שנים אחורה; למקבל קצבה יחידה שמסר טופס 161ח, ובהיעדר המידע או האישור שבסעיפים 1.1–1.2 להנחיה, ניתן הפטור הנוסף (22.5% מהתקרה ב־2026) בלבד. כשיש יותר מקצבה אחת ואין מידע עדכני, סעיף 1.4 משאיר את שיעור 2025 בלי תוספת 2026; במקרים שלא עומדים בחלופות ההנחיה עשוי שלא להינתן פטור בניכוי במקור.
שאלות נפוצות
מה זה קיבוע זכויות?
כמה מהקצבה פטור ממס ב־2026?
פיצויים שמשכתי בעבר מקטינים את הפטור?
מה עדיף, היוון פטור או פטור על הקצבה?
מתי מגישים את טופס 161ד, ומה אם פרשתי לפני שנים?
מקורות: סעיף 9א לפקודה (תקרת הקצבה המזכה, שיעורי הפטור, המקדם, המענקים הפטורים והחריגים להם, ההיוון): פקודת מס הכנסה; התקרה והפטור החודשי לשנת 2026: רשות המסים, לוח עזר לחישוב מס 2026 (עמ' 12); הדוגמאות, הגנת הפטור הנוסף מפני מענקים (עמ' 6), כלל 15 השנים, המענק בעד יותר מ־32 שנים והקצבה המזערית: רשות המסים, מדריך למילוי טופס 161ד (2026); הצמדת מענק שהתקבל במהלך שנת גיל הזכאות או אחריה לאחור, ל־1 בינואר (סעיף 4.2.2): חוזר מס הכנסה 2/2013: הוראות סעיף 9א למתן פטור על הקצבה המזכה;נשיאת שיעור הפטור קדימה: הנחיות רשות המסים למשלמי קצבה לשנת 2026 (2.2.2026); הקצבה המזערית להיוון: חוק הפיקוח על שירותים פיננסיים (קופות גמל), סעיף 23; הטופס והנוהל: בקשה לקיבוע זכויות (טופס 161ד).